Агентское вознаграждение за услуги по поиску компаний для выполнения работ

Применяем «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». По договорам оказываем услуги по поиску компаний для выполнения определенных работ. Заказчики перечисляют нам на расчетный счет вознаграждение за оказанные услуги и суммы для оплаты этих работ сторонним компаниям. Являются ли такие договоры агентскими? И какие денежные поступления нам надо признавать доходом?

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • Налоговый Кодекс РФ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • Письмо Министерства финансов РФ от 15 апреля 2013 г. № № 03-11-06/2/12500;
  • Определение ВАС РФ от 08 декабря 2009 г. № ВАС-16221/09;
  • Определение ВАС РФ от 28 октября 2009 г. № ВАС-14245/09.
  • Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.

    В соответствии с ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по агентскому  договору  одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, обязанности и права возникают непосредственно у принципала.

    То есть по сути агентского  договора  агент  оказывает  принципалу  услуги, предусмотренные  договором.

    Такой же вывод указан в Определениях ВАС РФ от 28 октября 2009 № ВАС-14245/09 по делу № А32-68/08-4/23-59/263, от 08 декабря 2009 г. № ВАС-16221/09 по делу № А48-4246/08-14.

    Таким образом, сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик).

    Согласно гл. 52 ГК РФ агентирование преимущественно является одним из видов предпринимательской деятельности, так как законом установлен запрет на заключение агентских договоров физическими лицами - государственными служащими и теми юридическими лицами, уставы которых не предусматривают права осуществления предпринимательской деятельности или исключают представительские функции.

    Предметом агентского договора является оказание посреднических услуг, к которым относятся как юридические и фактические действия, так и нематериальные услуги. Никаких ограничений по характеру и роду действий, совершаемых агентом, законом не предусматривается, данное обстоятельство позволяет принципалу поручать агенту осуществление любых действий. Дополнительно стоит отметить, что особенностью агентского договора состоит еще в том, что он  может действовать как договор постоянный или длительный.

    Агентский договор может строиться как по модели договора комиссии (ст. 990 ГК РФ), так и по модели договора поручения (ст. 971 ГК РФ). И в том, и в другом случае агент совершает определенные действия за счет другой стороны (принципала) и  по его поручению. Вместе с тем, в одном случае агент совершает действия от имени принципала, как по договору поручения. В другом случае, агент совершает действия от своего имени, как по договору комиссии. Если сделка совершена агентом от имени принципала, стороной сделки является принципал, которому с самого начала принадлежат права и обязанности. Если такая сделка будет совершена агентом от своего имени, то стороной в этой сделке выступает сам агент с последующей передачей прав и обязанностей принципалу. Независимо от того, действует ли агент по схеме договора поручения или по схеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамки таких договоров, поскольку содержание агентского договора не ограничивается содержанием упомянутых договоров и может быть шире.

    Учитывая вышеизложенное, договоры, выражающиеся в предоставлении услуг по поиску компаний для выполнения определенных работ, подпадают под признаки агентского договора и являются таковыми.

    В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

    Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

    Согласно пп. 9 пункта 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

    Учитывая изложенное, доходом налогоплательщика-агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является агентское вознаграждение. Министерство финансов РФ в своем письме от 15 апреля 2013 г.  № 03-11-06/2/12500 также указало на то, что именно агентское вознаграждение является доходом агента при применении УСН.

    Также стоит отметить, что в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

    Таким образом, организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму агентского вознаграждения должна учитывать на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

    Резюме

    В соответствии с агентским договором агент обязан за определенную плату совершать по поручению принципала определенные действия. Данные действия должны отвечать признакам юридических, и могут быть совершены от имени агента либо от имени принципала.

    По агентскому договору агент считается посредником между предприятием (индивидуальным предпринимателем) и исполнителями. Сам агент не выполняет самостоятельно работу. Это и является основным отличием договора оказания услуг на возмездной основе или договора подряда и др. от агентского договора.

    Так, договоры по предоставлению услуг по поиску компаний для выполнения определенных работ являются агентскими договорами.

    Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

    Учитывая вышеизложенное, а также действующее налоговое и гражданское законодательство, агентское вознаграждение будет являться доходами агента.

    Остались вопросы? Позвонив сейчас, можно получить ответ на свой вопрос!

    Нужна помощь? Смотрите здесь!