Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Отметим вначале, что ситуация, изложенная в вопросе, достаточно часто встречается на практике. Как разъясняет Министерство финансов РФ, налоговым кодексом Российской Федерации не определен срок давности взыскания задолженности по налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам.
В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление подается налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если срок пропущен по уважительной причине, то суд может восстановить его.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление в этом случае подается в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 Налогового кодекса). Такова на сегодняшний день позиция Министерства финансов в отношении задолженности, по которой истек срок взыскания (Письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-02-07/1-386).
Что касается позиции налоговых органов в этом вопросе, истечение срока давности на принудительное взыскание штрафа не предусмотрено законодательством как основание его списания. В компетенцию налогового органа не входит признание безнадежными к взысканию недоимки, штрафа (Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2011 № КА-А40/8106-11 по делу № А40-85175/10-90-429).
Однако Налоговый кодекс РФ в статье 59 предусматривает возможность списания налоговой задолженности, срок принудительного взыскания которой налоговым органом не был соблюден. Надо отметить, что процедура эта достаточно длительная и с обязательным соблюдением судебной процедуры, однако, как показывает практика, этот путь приводит к достижению цели налогоплательщика – списанию задолженности, срок взыскания которой истек.
Федеральная налоговая служба РФ в свою очередь разработала порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. Такими документами являются:
- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением срока их взыскания, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;
- справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@).
В связи с этим главным основанием для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания (пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ). Факт истечения срока для принудительного взыскания задолженности, должен быть установлен в судебном порядке и следовать из резолютивной либо мотивировочной части судебного акта. Если налоговый орган не обратился в суд с иском к налогоплательщику о взыскании задолженности, рекомендуем, чтобы инициатива обращения в суд исходила от самого налогоплательщика.
Ниже предлагается последовательность действий, которые следует совершить налогоплательщику в этом направлении.
Правомерность такой позиции на сегодняшний день сформирована на уровне Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09 по делу № А27-8596/2008-2).
Суды, при вынесении решений по соответствующим категориям дел устанавливают факт истечения срока на принудительное взыскание задолженности и отражают его в мотивировочной части судебного акта. Именно указание на данный факт в судебном решении и будет являться основанием для списания безнадежной налоговой задолженности по основанию, предусмотренному Налоговым кодексом РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07 по делу № А60-13819/06-С9).
После получения решения суда налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с заверенной копией вышеназванного судебного акта и справкой налогового органа по месту учета о суммах налоговой задолженности.
Именно данные документы подлежат представлению в налоговый орган для списания налоговой задолженности по такому основанию, как невозможность ее принудительного взыскания.
Таким образом, несмотря на сложность вышеуказанной процедуры, а также необходимость обращения в судебные органы, именно такой путь позволяет на сегодняшний день налогоплательщику добиться списания безнадежной налоговой задолженности. Ведь на практике налоговый орган не производит списания задолженности, если не имеется документов, подтверждающих момент ее образования.
Резюме. Отношения, связанные с существованием задолженности перед бюджетом по уплате налогов, по которой утрачено право на взыскание, получили, к сожалению, достаточно широкое распространение в налоговых правоотношениях. И, как это нередко происходит, налоговые органы занимают в этом вопросе позицию, вовсе не направленную на защиту прав налогоплательщиков. Однако Налоговый кодекс РФ в статье 59 предусматривает возможность списания налоговой задолженности, срок принудительного взыскания которой налоговым органом не был соблюден. Кроме того, суды выработали в этом отношении довольно однозначную позицию в пользу налогоплательщика, направленную на возможность списания такой задолженности. В настоящее время налогоплательщик, имеющий задолженность по уплате налогов с истекшим сроков взыскания, имеет право обратиться в суд с требованием о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой утрачена. Только судебное решение, содержащее в своей мотивировочной части установление факта истечения срока на принудительное взыскание налоговой задолженности, будет являться основанием для списания безнадежной налоговой задолженности по основанию, предусмотренному действующим налоговым законодательством.
После получения такого судебного акта его копия, заверенная гербовой печатью соответствующего суда, должна быть представлена в налоговый орган по месту учета.
Хотите получить письменную юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!