Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В соответствии с п. 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):
Основные средства (в целях исчисления налога на прибыль организаций) – это объекты, находящиеся в собственности предприятия, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Существует несколько видов стоимости основных средств:
- Первоначальная - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
- Восстановительная - первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок;
- Остаточная - определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации;
- Ликвидационная - это стоимость, по которой списанный объект можно реализовать или стоимость которого относится на убытки при ликвидации основных средств;
- Балансовая – это стоимость, по которой объекты основных средств отражены в балансе предприятия.
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения прибыли.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н
«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов по мере их износа на производимый продукт или услуги в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов.
На основании статьи 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из существующих способов начисления амортизации с учетом особенностей:
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01) пунктом 18 приведен более полный список способов начисления амортизации.
Итак, предприятие имеет в собственности основные средства с целью использования их в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года.
Согласно статье 258 НК РФ, так же ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств - сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) для предприятия. Указанный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств.
Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Исходя из смысла статьи 257 НК РФ к модернизации - относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
По статье 258 НК РФ налогоплательщик вправе после модернизации увеличить срок полезного использования объекта основных средств в случае, если увеличился срок службы полезного использования объекта модернизации (основного средства). Если в результате модернизации объекта основных средств, срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату признается срок такого использования основного средства, который уменьшается на срок его фактического использования на соответствующую дату.
Резюме
На основании вышеизложенного следует, что при модернизации объекта основных средств без увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Если срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился, норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого объекта, не пересчитывается. При этом амортизация исчисляется до полного списания стоимости объекта либо до момента, когда он выбывает из состава амортизируемого имущества.
После проведения модернизации основного средства налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, расчет новой суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете должен представляет собой тот же расчет для целей бухгалтерского учета.
Указанная позиция подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 №А49-998/07.
Министерство Финансов Российской Федерации в письме от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402 сообщает следующее: в случае, когда по завершению проведенной модернизации основного средства изменилась только сумма его первоначальной (остаточной) стоимости, амортизацию нужно продолжать начислять с использованием прежней нормы амортизации до полного погашения измененной стоимости объекта, та же позиция отмечена в письмах Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.
Таким образом, амортизация не изменится в результате модернизации, при которой срок службы основного средства не изменился.
При сохранении срока полезного использования, существовавшего до проведенной модернизации, амортизация основных средств начисляется дальше вплоть до полного списания стоимости оставшегося срока полезного использования. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!