Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/01;
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
При ответе на данный вопрос в первую очередь необходимо выяснить, каким образом можно определить, идентифицировать жесткий диск в бухгалтерском и налоговом учете, в качестве основного средства или материально-производственного запаса. При ответе на данный вопрос обратимся к положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, из текста которого следует, что основными средствами являются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия: предназначение объекта - использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставление организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; срок использования объекта – длительное время, т.е. более одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год; актив не предполагается к последующей продаже третьим лицам; способность объекта приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
Объекты, удовлетворяющие требованиям к основным средствам, но стоимость которых составляет менее сорока тысяч рублей, могут в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации как материально-производственные запасы. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 и п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п. 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В случае получения имущества организацией в дар или нахождения его в процессе инвентаризации в качестве стоимости основных средств принимается рыночная стоимость аналогичных предметов. В первоначальную стоимость основного средства не входят НДС и акцизы (за рядом исключений).
Согласно п. 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, аналогичная позиция изложена в п. 14 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Результаты переоценки объектов основных средств, которая проведена в конце года, подлежат отражению в бухгалтерском учете отдельно.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств.
Из п. 27. Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) следует, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта.
Согласно п. 70. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, в случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. (п. 72 ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае компьютер состоит из множества взаимосвязанных частей: жесткого диска, процессора, оперативной памяти, винчестера, аудио- и видеокарты и т. д. Но учитывается он как единый инвентарный объект, потому что любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Министерство финансов РФ в письме от 04.09.2007 г. № 03-03-06/1/639 указало, что компьютер подлежит учету как один объект основных средств в связи с тем, что совокупность его составных частей (мышь, клавиатура, монитор, процессор и т.п.) не могут выполнять свои функции самостоятельно и способны работать только в составе комплекса, т.к. представляют собой комплекс конструктивно сочлененных элементов.
Расходы на ремонт компьютера, замену вышедших из строя деталей, комплектующих следует учитывать в соответствии со ст. 260 НК РФ как прочие расходы. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 24.03.2010 г. № 03-03-06/4/29 расходы на ремонт основных средств должны быть осуществлены с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии и должны быть экономически обоснованными, при этом стоимость, затраченная на ремонт, определяющего значения не имеет (даже в случае, если стоимость ремонта превышает стоимость основных средств).
Резюме
Если в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то в инвентарной карточке указанного объекта должны быть сделаны соответствующие изменения. Затраты, результатом которых явилась достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта основных средств, следует учесть на счете учета вложений во внеоборотные активы.
После того, как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта основных средств завершена, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо должны увеличить первоначальную стоимость указанного объекта основных средств и быть списанными в дебет счета учета основных средств либо должны быть учтены на счете учета основных средств.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении № КА А40/474-11 по делу № А40-52755/10 установил, что налогоплательщик вправе признать изменение размера первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) в результате модернизации или реконструкции капитальным вложением и включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения.
Замену жесткого диска следует отразить в бухгалтерском учете как капитальное вложение. Указанное действие необходимо быть отразить составлением акта по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 21 января2003 г. N 7. Если в организации утверждены собственные формы первичных учетных документов (что допускается с 01.01.2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первоначальная стоимость объекта основных средств - компьютера должна быть осуществлена после завершения работ по реконструкции и модернизации объекта (замены жесткого диска), а затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы должны или увеличить первоначальную стоимость компьютера и быть списанными в дебет счета учета основных средств, или быть учтенными на счете учета основных средств отдельно, в этом случае подлежит открытию отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!