Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Формулировка вопроса не позволяет точно определить, каким образом оформлены отношения с бухгалтером: или бухгалтер является сотрудником организации и с ним заключен трудовой договор, либо бухгалтер работает на основании гражданско-правового договора. Также из вопроса неясно, что за функциональные обязанности лежат на упомянутом консультанте-бухгалтере.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующих документов организует руководитель организации. В организациях малого и среднего предпринимательства руководитель может заняться ведением бухгалтерского учета самостоятельно, не нанимая главного бухгалтера.
В случае если бухгалтер оформлен в организации в качестве работника по трудовому договору, отношения организации и бухгалтера урегулированы трудовым кодексом. В этом случае с бухгалтером должен быть заключен трудовой договор. Трудовые правоотношения работодателя и главного бухгалтера имеют ряд особенностей, установленных законом. В случае необоснованного решения, принятого главным бухгалтером и повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации, главный бухгалтер может быть уволен работодателем в соответствии с п. 9 ст. 81 ТК РФ.
В случае если это установлено в трудовом договоре с главным бухгалтером, главный бухгалтер в соответствии со ст. 243 ТК РФ может нести материальную ответственность в полном размере причиненного организации ущерба, что подтверждено п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2006 г. № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», апелляционным определением Архангельского областного суда от 30.05.2013 г. по делу № 33-3149/13. Согласно ст. 241 ТК РФ при отсутствии такого условия работник несет ответственность в размере не более своего среднего месячного заработка.
В соответствии со ст. 248 ТК РФ взыскание с работника денежной суммы в размере не более его среднего месячного заработка осуществляется на основании распоряжения руководителя организации. Взыскание денежных средств в размере, превышающем средний месячный заработок работника, осуществляется либо на основании решения руководителя организации и с согласия работника, либо принудительно – на основании решения суда.
Согласно ст. 247 ТК РФ работодатель в любом случае обязан до взыскания провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения, оформив это документально в установленном порядке. Необходимо учитывать, что статьей 392 ТК РФ установлен сокращенный срок исковой давности по искам работодателя к работнику о возмещении причиненного ущерба – один год.
Обязанности по ведению бухгалтерского учета организации могут быть также возложены по договору на физическое лицо или на специализированную организацию. Привлеченное физическое лицо должно соответствовать требованиям, установленным ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а специализированная организация должна иметь в штате хотя бы одного сотрудника, удовлетворяющего указанным требованиям.
Договор, заключенный с лицом, на которое возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета, а равно договор, заключенный с лицом, оказывающим исключительно консультационные услуги в сфере бухгалтерского учета, является договором возмездного оказания услуг, отношения сторон по нему урегулированы главой 39 ГК РФ и общими положениями ГК РФ, содержащимися в его первой части.
В соответствии с положениями ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение ущерба в меньшем размере. В числу убытков включен, в т.ч. реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества.
Взысканный штраф является реальным ущербом организации, который может быть взыскан с лица, оказавшего консультационные услуги ненадлежащего качества, в полном объеме. Для взыскания денежных средств в суде необходимо доказать наличие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) бухгалтера и штрафом. Т.е. нужно установить обязанность по договору бухгалтера предоставить соответствующие рекомендации, а также факт того, что именно в результате исполнения рекомендаций бухгалтера на организацию налоговой инспекцией был наложен обоснованный штраф. Случаи взыскания налоговых штрафов с гражданско-правовых контрагентов бухгалтеров встречаются в арбитражной практике, см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.07.2012 г. по делу № А40-4373/12-27-38.
Стоит обратить внимание на то, что размер ответственности контрагента-бухгалтера может быть ограничен определенной суммой в заключенном с ним договоре. Арбитражные суды считают это правомерным и применяют установленное добровольным соглашением сторон и зафиксированное в договоре ограничение ответственности исполнителя по договору возмездного оказания услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2010 по делу № А06-2797/2009).
Резюме
В случае если штраф наложен по вине главного бухгалтера, работающего по трудовому договору, главный бухгалтер может быть обязан возместить ущерб в полном размере в случае, если это предусмотрено в договоре. Иной сотрудник бухгалтерии будет отвечать в пределах среднего месячного заработка.
В случае если консультационные услуги оказаны физическим лицом по гражданско-правовому договору, штраф в полном объеме может быть взыскан, если ограниченная ответственность бухгалтера не установлена договором.
Хотите получить письменную юридическую консультацию именно по Вашему вопросу? Позвоните сейчас.