Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Нормы п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) устанавливают, что счет-фактура является документом, которая служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе агента и комиссионера, которые реализуют товары и услуги, имущественные права от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В соответствии с п. 2 той же статьи НК РФ, ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя, имущественных прав, наименование товаров и услуг, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, законодатель установил лишь одно препятствие для отказа налоговым органом в принятии к вычету суммы налога, когда не представляется возможным идентифицировать продавца и покупателя товаров и услуг, имущественных прав, наименование товаров и услуг).
Пункт 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается главным бухгалтером и руководителем организации или другими лицами, которые уполномочены на то приказом или другим документом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, которые предусмотрены ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при покупке налогоплательщиком товаров и услуг.
В постановлении от 30.09.2010 по делу N А12-22561/2009 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа сказано, что ошибка в одной букве в фамилии руководителя, указанной в счете-фактуре, не является нарушением статьи 169 НК РФ и соответственно основанием для отказа в вычете по НДС и не принятия расходов для целей налогообложения налога на прибыль.
Такое же мнение по аналогичному вопросу усматривается и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.02.2011 по делу N А66-3490/2010, согласно которому пропуск одной буквы при указании фамилии контрагента при реальном характере хозяйственной операции приобретения Заводом у названного контрагента товара, а также при наличии у лица, подписавшего счет-фактуру, соответствующих полномочий, не может лишить налогоплательщика права на вычет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость, не свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Из позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
Систематизируя выводы судов кассационной и надзорной инстанций можно сделать вывод, что налоговый орган вправе посчитать хозяйственную операцию не осуществленной в случае, если не имеется документального подтверждения реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров и услуг.
Помимо арбитражной практики о недопустимости отказывать в принятии к вычету сумм налога ввиду несущественных ошибок, со ссылкой на п. 2 ст. 169 НК РФ, имеются и письма Министерства финансов России от 03.05.2012 г. N 03-07-09/46, от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 23.04.2012 N 03-07-09/39.
В соответствии со ст. 88 НК РФ если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, которые содержатся в документах, то об этом должно сообщаться налогоплательщику с требованием внести необходимые исправления в установленный срок.
Относительно того, что налоговый орган, который обнаружил ошибку в документах, должен уведомить налогоплательщика об этом, Конституционный суд Российской Федерации определением от 12.07.2006 г. N 267-О указал, что налоговый орган должен проинформировать налогоплательщика о выявленных ошибках при заполнении документов и правонарушениях, а также требовать от него объяснений до вынесения руководством налоговой инспекции решения о привлечении к ответственности. При этом право на представление возражений у налогоплательщика возникнет после предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты необходимых налогов, т.е. до принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Резюме
Налоговые органы РФ относительно ошибок в платежных и иных документах на практике в большинстве случаях привлекают к ответственности налогоплательщиков. Однако такие решения налоговых органов часто не находят своего подтверждения в судебных органах.
НК РФ определяет, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров и услуг, имущественных прав, наименование товаров и услуг, не являются основанием для отказа налоговиками в принятии к вычету сумм налога.
Вывод о том, что ошибки в платежных документах не лишает налогоплательщика пользоваться вычетами, нашел свое подтверждение в судебных актах арбитражных судов, письмах Министерства финансов России, так же и в позиции Конституционного суда Российской Федерации, который указал, что налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов. При этом право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, законодатель установил лишь одно препятствие для отказа налоговым органом в принятии к вычету суммы налога, когда не представляется возможным идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров и услуг, имущественных прав, их стоимость.
Хотите получить письменную юридическую консультацию именно по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!