Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной Вами информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Пунктом 8 ст. 274 Налогового кодекса российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, то есть отрицательную разницу между доходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми для налогообложения в предусмотренном главой 25 НК РФ порядке, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база равна нулю.
Согласно п. 8 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" в ст. 88 НК РФ вносятся изменения, согласно которым налоговая инспекция при проведении камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой показана уменьшенная сумма налога по сравнению с ранее представленной декларацией, вправе требовать у организации представить в течение 5 дней пояснения, которые обосновали бы изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).
Согласно п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" вышеуказанные изменения в ст. 88 НК РФ вступают в силу с 1 января 2014 года.
При этом следует помнить, что согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, если он определен днями, исчисляется в рабочих днях при условии, что срок не установлен в календарных днях. В этом случае рабочим днем считается день, который не является выходным и (или) нерабочим праздничным днем в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ организация, которая понесла убыток (убытки), исчисленный согласно главе 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (то есть перенести убыток на будущее). При этом определяя налоговую базу текущего периода, необходимо учитывать особенности, предусмотренные статьями 275.1, 278.1, 278.2, 280, 304 НК РФ. Необходимо иметь в виду, что положения указанного пункта НК РФ не распространяются на убытки, которые получены налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке ноль процентов. Также положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки от участия в инвестиционном товариществе, которые получены налогоплательщиком в налоговом периоде, когда он присоединился к ранее заключенному иными участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав другим лицам.
Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ убыток, который получен налогоплательщиком при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на другие режимы налогообложения.
В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, который получен налогоплательщиком при применении других режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, который получен налогоплательщиком при использовании упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на другие режимы налогообложения.
Вывод о том, что использование специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН) в случае перехода на общий режим налогообложения в налоговой базе по налогу на прибыль не будет учитываться, подтверждается и письмом Минфина РФ от 25.09.2009 г. N 03-03-06/1/617. Согласно данному письму, при исчислении базы по налогу на прибыль организаций правомерно будет учесть только тот убыток, который сформирован в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. В противном случае от организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не принимается убыток, полученный присоединяемой организацией, применявшей до присоединения упрощенную систему налогообложения.
Пунктом 2 ст. 283 НК РФ предусмотрен срок переноса убытка на будущее, который не должен быть выше 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если за это время налогоплательщиком не будет получено достаточной прибыли для покрытия убытка, то с 11-го года организация не имеет права учесть убыток для целей налогообложения и он останется непогашенным.
Согласно письмам Министерства финансов России от 23.10.2008 № 03-03-06/1/598, от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383, от 23.05.2007 № 03-03-06/1/298, от 23.05.2007 № 03-03-06/1/296, от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170 налогоплательщик может перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, при условии, что по его итогам получена прибыль. Письмом от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276 Минфин России поясняет, что это не будет ошибкой и в тех случаях, когда налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи по результатам фактической прибыли и представляет декларацию за январь ранее, чем декларацию за налоговый период, в котором имеется убыток. Данная позиция Минфина России подтверждается и абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, согласно которому Приложение N 4 к листу 02 декларации (там, где рассчитывается убыток, уменьшающий налоговую базу) должен заполняется только в составе декларации за I квартал и за налоговый период.
Против уменьшения налоговой базы за 2-ой и 3-ий отчетные периоды на убыток, который получен в предыдущих налоговых периодах, не возражает Министерство финансов России и УФНС России по г. Москве. Эта позиция отражена в письмах от 10.11.2009 № 03-03-06/1/738 (Минфин РФ), от 15.06.2010 № 16-15/062758 (УФНС РФ по г. Москве).
Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда налогоплательщик понес убытки более чем в 1-ом налоговом периоде, перенос убытков на будущее выполняется в той очередности, в которой они и понесены.
Также необходимо отметить, что, в соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, которые подтверждают сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы убытков, которые получены ранее. В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206) к указанным документам относится вся первичная бухгалтерская документация, согласно которой подтвержден полученный финансовый результат.
Судебная практика также подтверждает позицию Минфина России. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 сказано, что без соответствующих первичных документов налоговые декларации, регистры налогового учета и другие аналитические документы не являются достаточными доказательствами понесенных затрат, которые образовали убыток.
Резюме
С 1 января 2014 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым налоговая инспекция при проведении камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой показана уменьшенная сумма налога по сравнению с ранее представленной декларацией, вправе требовать у организации представить в течение 5 дней пояснения, которые обосновали бы изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).
Организация, которая понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде, может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (то есть перенести убыток на будущее). Данное правило НК РФ не распространяется на убытки, которые получены налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке ноль процентов.
Следует помнить, что убыток не принимается при переходе на другие режимы налогообложения, который был получен налогоплательщиком при уплате единого сельскохозяйственного налога; убыток не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, который был получен налогоплательщиком при использовании упрощенной системы налогообложения.
Эти выводы подтверждаются официальной позицией Минфина России, отраженной в письме от 2009 года.
Налоговым законодательством предусмотрен срок переноса убытка на будущее, который не должен быть выше 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если за это время налогоплательщиком не будет получено достаточной прибыли для покрытия убытка, то с 11-го года организация не имеет права учесть убыток для целей налогообложения и он останется непогашенным.
Организация, использующая убытки в целях налогообложения на прибыль, должна иметь в виду, что в обязательном порядке необходимо хранить документы, которые подтверждают сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Об обязательном наличии первичных бухгалтерских документов, на основании которых понесен убыток, указывает и судебная практика, без наличия которых налоговая декларация и другие аналитические документы не являются достаточными доказательствами понесенных затрат, которые образовали убыток.
Остались вопросы? Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!