Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ, По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить для него за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, причем по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным сам комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке.
В соответствии с ст. 991 ГК РФ договор комиссии является возмездным договором. В случаях, когда договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Вознаграждение может быть установлено в договоре как фиксированная сумма, процент от стоимости реализованной продукции или разница в ценах.
Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому при передаче комитентом товара комиссионеру реализации не происходит и, значит, отсутствует объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исходя из норм ст. 996 ГК РФ вещи, переданные комиссионеру, остаются в собственности комитента. Как указывается в ст.ст. 39, 146 НК РФ при передаче комитентом товара комиссионеру реализации товара не происходит, следовательно отсутствует объект налогообложения по НДС.
Поскольку собственником товара, реализуемого комиссионером является комитент, то НДС по операциям реализации товара, уплачивается комитентом.
Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 утверждены правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно п. 20 указанных правил при реализации имущества комитента комиссионером комитент должен выставить комиссионеру счет-фактуру. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.
В случаях удержания комиссионером своего вознаграждения из средств, которые подлежат перечислению комитенту, не влияет на порядок уплаты комитентом НДС по операции, связанной с реализацией товаров. Это обусловлено тем, что сумма налога рассчитывается исходя из стоимости реализованных товаров, а не из фактически полученной от комиссионера суммы (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ сумма, получаемая через комиссионера, от продажи товаров, продукции или иного имущества через (за вычетом НДС), является для комитента выручкой от реализации.
При этом учитывая п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации покупной продукции, не являющейся товарами и иным имуществом комитента, уменьшается на стоимость их приобретения и сумму затрат, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комиссионеру расходы.
В соответствии с ст. 268 НК РФ, в случаях когда операция по реализации продукции оказалась убыточной, понесенный убыток учитывается в целях налогообложения единовременно (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации, - при реализации амортизируемого имущества).
Если комитент применяет метод начисления, то моментом получения дохода признается дата реализации, указанная в извещении или в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ). Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (абз. 5 ст. 316 НК РФ). При использовании кассового метода доходы от реализации учитываются в целях налогообложения при поступлении средств на расчетный счет или в кассу комитента (п. 2 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95).
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ, в случаях когда комиссионер удержал вознаграждение комитент обязан включать в доходы всю выручку, получаемую от реализации товаров (счетом, суммы которая была удержана комиссионером), поскольку выручка определяется исходя из всех поступления, связанных с расчетами за реализованную продукцию.
При методе начисления факт поступления денег вообще не имеет значения, а при кассовом методе доходы признаются не только на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу, но и при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). При удержании комиссионером вознаграждения встречные обязательства сторон в соответствующей части прекращаются зачетом (ст. ст. 410, 997 ГК РФ).
Таким образом, независимо от применяемого метода доходом комитента является вся сумма, поступившая на счет комиссионера от покупателя. Кроме того, сумму удержанного комиссионером вознаграждения комитент учитывает в расходах.
Как указывается в п.п. 6, 10.1 ПБУ 9/99 выручка (прочий доход) признается в сумме, за которую имущество реализовано комиссионером. В учете комитента отражаются расчеты с комиссионером как по реализованному имуществу, так и по вознаграждению. Выручка (или прочий доход) отражается в учете комитента по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90, субсчет 90-1 (или кредиту счета 91, субсчет 91-1). При этом одновременно делается запись по дебету счета учета расчетов с комиссионером (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 62 на сумму, за которую реализовано имущество.
Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру, отражается в составе расходов на продажу (или прочих расходов) и признается на дату утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 11, 16 ПБУ 10/99). В аналогичном порядке учитываются расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом.
В своем постановлении от 29.07.2009 г. по делу № А75-8021/2008 Федеральный арбитражный суд Западно-сибирского округа указал, что с учетом положений статей 247, 248, 252, 264, 270 НК РФ, статей 990, 991, 992 ГК РФ всю выручку, полученную комиссионером, комитент учитывает в составе доходов; в составе же расходов - вознаграждение и часть дополнительной выгоды. В свою очередь, комиссионер учитывает свою часть дополнительной выручки в доходах. Получение дополнительной выгоды является стимулом по выполнению комиссионером поручения комитента на более выгодных для него условиях. Также дополнительная выгода подлежит выплате наряду с комиссионным вознаграждением. Вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму дополнительного вознаграждения комиссионера, суд кассационной инстанции считает правильным.
Резюме
Выручка от реализации продукции (товара) является доходом комитента, вознаграждение комиссионера является частью выручки, поскольку из ст.ст. 999, 1000, 1001 Гражданского кодекса РФ прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Следовательно, у комитента имеется обязанность на отражение полной суммы доходов, не вычитая из них плату за услуги комиссионера. При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Как указывается в п.1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов является день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента.
Также стоит дополнительно отметить, что доходом комитента является вся сумма, поступившая на счет комиссионера от покупателя.
Вместе с тем комитент вправе учесть посредническое вознаграждение в затратах. Датой признания расхода будет являться день утверждения отчета комиссионера, где указана сумма выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника.
Остались вопросы? Позвонив сейчас, Вы можете получить ответ на свой вопрос!