Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Согласно главе 26.2.Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность и правовое содержание упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата определенных предусмотренных действующим законодательством налогов заменяется уплатой одного налога при УСН. Вместо налога на прибыль, налога на имущество предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет один налог - налог при УСН ("упрощенный" налог). Организации, работающие по такой системе, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев ввоза товаров на территорию России.
Этот налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за определенный налоговый период. Переходить на применение упрощенной системы налогообложения и соответственно уплату «упрощенного» налога предприниматели могут самостоятельно при соблюдении определенных законодательных требований. Упрощенная система налогообложения предоставляет право применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Что касается гражданско - правовой характеристики посреднической деятельности, здесь можно выделить следующие положения.
В силу своего особого содержания посреднические сделки имеют определенные особенности. Основными видами гражданско-правовых соглашений, в рамках которых оказываются посреднические услуги, являются договор поручения, комиссии и агентский договор. С точки зрения закона деятельность посредников может заключаться в совершении ими действий в интересах доверителя как от имени и за счет другого лица (поручение), так и от собственного имени, но за счет другого лица, а также от своего имени и за свой счет.
Несмотря на существующие различия, все посреднические договоры имеют и общие признаки. Основной характерной чертой всех посреднических соглашений, является то, что к посреднику никогда не переходит право собственности на товары (работы, услуги), которые он продает или приобретает в интересах заказчика (доверителя).
Обращаем внимание, что по общему правилу все посреднические договоры являются возмездными. Исключение составляет лишь договор поручения, который может быть безвозмездным, но только при условии прямого указания этого обстоятельства в посредническом договоре. Если в договоре размер вознаграждения посредника не закреплен, то его услуги должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
Что касается ситуации, изложенной вопросе, Министерством финансов озвучило следующую позицию (Письмо Минфина РФ от 28.04.2004 № 04-03-11/67).
В соответствии с пп. 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Таким образом, финансовое ведомство указывает, что налогообложению при заключении посреднических сделок подлежит именно сумма вознаграждения посредника, а не вся сумма по сделке.
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2007 г. № КА-А40/1751-07 по делу № А40-48250/06-129-283 сказано, что при выполнении налогоплательщиком функций агента налог исчисляется только с суммы предварительно полученного посреднического вознаграждения, а не со всех средств, полученных посредником.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод о том, что при определении по итогам налогового отчетного периода дохода, не превышающего установленный налоговым законодательством максимальный размер, у организации-посредника, заключившей посреднические договора и применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывается только сумма вознаграждения, полученного при исполнении обязательств по посредническому договору, а не вся сумма сделки, т.е. особенность посреднической деятельности заключается в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг.
В развитие данной темы следует обратить внимание на еще одно немаловажное обстоятельство. С его определением часто возникают споры с налоговыми органами. Дело в том, что денежные средства, полученные посредником от доверителя по посреднической сделке в счет возмещения затрат, произведенных при исполнении обязательств, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов посредника (Письма Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-11/15, от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).
Резюме. Посреднические договоры имеют в предпринимательской практике широкое распространение. Оказывать свои услуги посредник может на основании договоров комиссии и поручения и агентского договора. Главным различием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник. По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору комиссии комиссионер совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера. В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала.
Несмотря на существующие различия, все посреднические договоры имеют и общие признаки. Так, главной чертой всех посреднических соглашений, является то, что к посреднику никогда не переходит право собственности на товары (работы, услуги), которые он продает или приобретает в интересах заказчика. Иначе говоря, совершая сделки в интересах другого лица, посредник оказывает заказчику только услугу, под которой в целях налогообложения понимается деятельность, результаты которой могут не иметь выраженного материального результата.
В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при оказании посреднических услуг в доход налогоплательщика, применяющего УСН, включается только сумма фактически полученного от комитента комиссионного вознаграждения, а не вся сумма по сделке.
Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!