Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Действующее законодательство (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе») устанавливает обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей выдавать покупателям (клиентам, заказчикам, плательщикам) кассовые чеки при осуществлении расчетов с использованием наличных денежных средств (приеме наличности). Указанные требования распространяются также на случаи оплаты товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт.
Кассовым чеком является содержащий установленные реквизиты документ на бумажном носителе, распечатанный контрольно-кассовой техникой, находящейся в фискальном режиме. Контрольно-кассовая машина представляет собой аппарат, позволяющий с помощью имеющихся программных и аппаратных средств контроля фиксировать все денежные операции, произведенные с участием машины (если контрольно-кассовая техника находится в фискальном режиме). Контрольно-кассовая техника должна обеспечивать невозможность произвольного несанкционированного изменения содержащихся в машине сведений о проведенных операциях.
Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в установленном порядке, должна проходить регулярное сервисное обслуживание в уполномоченной организации, с машины должны своевременно сниматься отчеты, должна иметься и вестись необходимая документация.
В соответствии с пунктами 4 и 6 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 № 745) кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- Наименование организации;
- Идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- Заводской номер контрольно-кассовой машины;
- Порядковый номер чека;
- Дата и время покупки, оказания услуги;
- Стоимость покупки, услуги;
- Признак фискального режима контрольно-кассовой машины;
- Отличительный признак работы контрольно-кассовой машины работы в фискальном режиме, предусмотренный технической документацией на определенную модель аппарата.
Допускается наличие на кассовых чеках и иных реквизитов.
Отсутствие указанных реквизитов на кассовом чеке свидетельствует о неисправности контрольно-кассовой машины и является основанием для привлечения организации или индивидуального предпринимателя к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5. КОАП РФ. Вместе с тем, четкие требования к содержанию того или иного реквизита законодательно не установлены, что порождает споры между налоговыми органами и субъектами предпринимательской деятельности, разрешают которые арбитражные суды. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 21.11.2001 г. № КА-А41/6756-01 указал, что отсутствие на кассовом чеке инициалов индивидуального предпринимателя не является нарушением требований к обязательным реквизитам чека, не является неисправностью контрольно-кассовой машины и не влечет административной ответственности.
Условия, при которых контрольно-кассовая машина считается неисправной, перечислены в п. 8 Положения по применению контрольно-кассовых машин… (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 № 745). Если контрольно-кассовая машина неспособна разборчиво и полностью печатать все предусмотренные реквизиты на кассовом чеке, то она считается неисправной. Неполная печать на кассовом чеке ИНН организации влечет признание контрольно-кассовой машины неисправной и соответствующую административную ответственность, что подтверждено постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.04.2002 № Ф08-1033/2002-370А по делу № А32-20425/2001-34/513.
Указание недействительного заводского номера контрольно-кассовой машины, выдача разными контрольно-кассовыми машинами кассовых чеков с одним заводским номером ККМ, выдача одной ККМ кассовых чеков с разными наименованиями организаций свидетельствует об совершении действий и организации документооборота, направленного на минимизацию налогового бремени, что влечет привлечение к налоговой ответственности (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2009 № 18АП-7780/2008 по делу № А07-16640/2007).
В ряде случаев (например, при организации торговли через интернет) кассовый чек распечатывается заранее и потом обменивается курьером на деньги покупателя. В этом случае время на кассовом чеке значительно отличается от времени фактического совершения покупки. В случае если данный факт не влияет на эксплуатацию ККМ в фискальном режиме, организация не должна привлекаться к административной ответственности, о чем свидетельствует письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 10.12.2004 г. № 11-24/80546.
Резюме
К обязательным реквизитам, которые должны содержаться на кассовом чеке, относятся: наименование организации или индивидуального предпринимателя, ИНН организации или индивидуального предпринимателя, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, правильные дата и время покупки, оказания услуги, стоимость покупки, услуги, признак фискального режима контрольно-кассовой машины, отличительный признак работы контрольно-кассовой машины работы в фискальном режиме, предусмотренный технической документацией на определенную модель аппарата.
Если машина не печатает, печатает не все обязательные реквизиты, какой-либо из реквизитов печатает не полностью, такая машина не может считаться исправной. За эксплуатацию неисправной контрольно-кассовой машины ч. 2 ст. 14.5. КОАП РФ предусмотрен административный штраф. В случае несанкционированного вмешательства в программную или аппаратную часть контрольно-кассовой техники с целью изъятия из фискальной памяти машины части проведенных операций, например, при выдаче нескольких чеков под одним и тем же порядковым номером, налогоплательщик может быть привлечен также и к налоговой ответственности: на него могут быть наложены штрафы, доначислены налоги, взысканы пени.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!