Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарная накладная по форме ТОРГ – 12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, является первичным учетным документом по учету торговых операций и применяется в случаях, когда происходит оформление продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Как указывает в своем Письме от 17.08.2011 № 03-03-06/1/499 Министерство финансов РФ, использование транспортной накладной не исключает также и применение товарно-транспортных накладных форм № 1-Т и накладной ТОРГ-12.
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) нужна в случаях, если транспортировку товара осуществляет сторонняя организация, без этих документов перевозчик не имеет права принимать груз.
Необходимо иметь ввиду, что налоговые органы имеют в этом вопросе свою самостоятельную точку зрения, которую приходится принимать в расчет, а именно: если приобретение товарно-материальных ценностей (при отсутствии перевозки товара) оформлено только по накладной ТОРГ-12, организации не имеют права принимать для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товарно-материальных ценностей. Правда, эту позицию не поддержал суд, указав, что товарно-транспортная накладная является единственным документом по автоперевозкам, позволяющим учитывать операции и по перемещению груза, и по оказанию транспортных услуг (Определение Верховного Суда РФ от 10.11.2009 № КАС09-515).
Исходя из анализа нормативных актов, регулирующих порядок оформления перевозки груза и отпуска товарно-материальных ценностей, а также существующей судебной практики, можно сделать вывод, что решение об оформлении того или иного комплекта товарных документов напрямую зависит от конкретной ситуации, связанной с движением товара.
Для понимания сущности вопроса рассмотрим конкретные возможные ситуации.
В первом возможном случае договор перевозки не заключается и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя. В этом случае услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство. Исходя из требования действующих нормативно-правовых актов, выписывается форма ТОРГ-12 в двух экземплярах: один остается у продавца, на основании которого тот отразит доходы от реализации товара, а второй получит покупатель, на основании которого оприходует товар на склад.
В другой ситуации, когда уже продавец доставляет товар покупателю собственными силами и транспортом, также составляется только накладная ТОРГ-12, т.к. и здесь отсутствует договор перевозки.
В третьей возможной ситуации доставка товара входит в обязанности продавца и в случае отсутствия собственного транспорта продавец заключает договор перевозки с транспортной компанией. В этом случае уже оформляются товарная и транспортная накладные, которые служат документальным подтверждением расходов в виде стоимости приобретенного товара и расходов на его доставку в целях налогообложения прибыли. Покупатель примет товар у грузоперевозчика по товарно-транспортной накладной, которая будет являться первичным документом, а если приложением к этому документу являлась форма ТОРГ-12, то по ней будет сверяться товар по количеству и ассортименту.
Четвертая возможная ситуация заключается в том, что покупатель сам оплачивает перевозку товара со склада продавца, не имея при этом собственного автотранспорта. Для перевозки ему приходится нанимать транспортную компанию. Итак, сначала покупатель заполнит транспортный раздел товарно-транспортной накладной и все четыре ее экземпляра передаст грузоперевозчику, который едет к продавцу получать груз. Продавец заполнит товарный раздел товарно-транспортной накладной, вписав наименование, количество и другие характеристики отгружаемого товара (либо отметит в товарно-транспортной накладной, что неотъемлемой ее частью является накладная ТОРГ-12, где указаны все характеристики перевозимого товара). Продавец, отпустив товар, расписывается в товарно-транспортной накладной, один экземпляр оставляет себе, а три остальных передает перевозчику, который везет груз к покупателю.
И, наконец, пятая возможная ситуация, которая может сложиться на практике, сводится к тому, что продавец нанимает транспортно-экспедиционную компанию для перевозки груза. Так как в этой ситуации отсутствует договор перевозки груза, а имеется договор транспортной экспедиции, то оформляется накладная ТОРГ-12 и отчет экспедитора, который будет являться оправдательным документом для отражения расходов на доставку груза.
Мы видим, что если в товарно-транспортной накладной можно перечислить все наименования и характеристики товара, то накладная ТОРГ-12 может не составляться. Кроме того, в случаях, когда покупатель нанимает транспортную компанию для вывоза товара от продавца, можно сделать отметку в товарно-транспортной накладной, что неотъемлемой ее частью является накладная ТОРГ-12, где указаны все характеристики перевозимого товара.
В любом случае, чтобы достоверно ответить на вопрос, можно ли сделать в товарно-транспортной накладной отсылку к ТОРГ-12, необходимо знать, какие конкретно действия будет совершать покупатель товара по его доставке и чьми силами она будет осуществляться. Выше мы предложили возможные варианты развития событий, из которых автору вопроса следует сделать свой выбор, исходя из его практики.
При этом нельзя забывать, что налоговое ведомство и Министерство финансов РФ имеют, как уже указывалось выше свою точку зрения, и, например, Министерство финансов считает, что использование транспортной накладной не исключает применения товарно – транспортных накладных форм 1-Т и накладных по форме ТОРГ-12 (Письмо Минфина РФ от 22.12.2011 № 03-03-10/123).
Резюме. Споры о том, какой документ должен применяться для подтверждения расходов на приобретение и доставку товара - товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, накладная по форме ТОРГ-12 или оба документа – существуют на протяжении многих лет, вызывая дискуссии в среде налоговых и финансовых органов и противоречивые судебные решения. Страдают от этого, как водится, организации и предприниматели, приобретающие и доставляющие товарно-материальные ценности.
Товарно-транспортная накладная используется в случаях, когда транспортировку товара осуществляет сторонняя организация.
Товарная накладная по форме ТОРГ – 12 является первичным учетным документом по учету торговых операций и применяется в случаях, когда происходит оформление продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Если транспортные услуги по доставке груза не оказываются и договор перевозки не заключается, то достаточно оформления накладной по форме ТОРГ-12. Однако не следует забывать, что налоговые органы имеют по этому вопросу отличное мнение, требуя иногда составления товарно-транспортной накладной и в случае, когда покупатель товара не выступает в качестве заказчика по договору перевозки.
Анализируя правоприменительную практику в области отношений по перевозки груза и отпуска товарно-материальных ценностей, а также существующую судебную практику, можно сделать вывод, что решение об оформлении того или иного комплекта товарных документов напрямую зависит от конкретной ситуации, связанной с движением товара.
Как отмечалось выше, по общим правилам в случае заключения договора перевозки груза сторонней организацией обязательно оформляется товарно-транспортная накладная, а при отсутствии договора перевозки (например, самовывоз силами покупателя) – накладная ТОРГ-12.
В случаях, когда покупатель нанимает транспортную компанию для вывоза товара от продавца, предусмотрена возможность сделать отметку в товарно-транспортной накладной, что неотъемлемой ее частью является накладная ТОРГ-12, в которой перечислены все характеристики перевозимого товара.
Остались вопросы? Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!