Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Налоговое законодательство предусматривает различные системы налогообложения (налоговые режимы): общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.
Общая система налогообложения характеризуется уплатой организацией налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость указан в ст. НК РФ, налоговая база – в ст. 153 НК РФ. Согласно п. 3. ст. 169 НК РФ налогоплательщик должен выставлять счет-фактуру, заполнять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях совершения операций, которые должны быть признаны объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в случаях совершения операций, которые не подлежат налогообложению по налогу на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ, в случае исполнения покупателем (арендатором) обязанностей налогового агента при совершении сделок с иностранными контрагентами или с государством (муниципальными образованиями).
Счет-фактура не должен заполняться, также не должны вноситься записи в журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях реализации ценных бумаг (исключение – брокерские, посреднические услуги за рядом изъятий), юридическими лицами, осуществляющими банковскую деятельность, и иными лицами и в случаях, указанных в п. 4 ст. 169 НК РФ. Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и правила его ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласно указанному документу ведется не журнал учета входящих счетов-фактур, а журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, который состоит из двух частей: выставленные счета-фактуры и полученные счета-фактуры. Допускается ведение журнала в электронном виде в соответствии с требованиями, утвержденными Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде». Коды видов операций, необходимые для заполнения журнала, утверждены Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур».
Не предусмотрена обязанность по ведению части второй журнала (учет полученных счетов-фактур) для плательщиков НДС, указанных в п. 5 ст. 170 НК РФ, а также для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Налоговый орган в случае проведения налоговой проверки имеет право в соответствии со ст. 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для проверки. В числе таких документов налоговый орган может указать журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур. Непредставление журнала в установленный налоговым органом срок повлечет ответственность по п. 1 с. 126 НК РФ, что влечет штраф в размере двести рублей за каждый непредставленный документ.
Сам факт отсутствия ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, возможно, наряду с прочими нарушениями, может быть признан налоговым органом грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что повлечет, в зависимости от длительности нарушения, ответственность организации по ч. 1 или 2 ст. 120 НК РФ (штраф от десяти до тридцати тысяч рублей). Возможность такого исхода подтверждена судебной практикой (например, см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2006 г. по делу № А13-2417/2006-19).
Возможна ситуация, когда налоговый орган откажет в предоставлении вычета по НДС, ссылаясь на нарушение правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур. Арбитражная практика идет по пути признания таких претензий налоговых органов необоснованными. По мнению судов, НК РФ не устанавливает отказ в вычете НДС в качестве последствия для неправильного ведения/не ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и пр. (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007 № 09АП-11618/2007-АК по делу № А40-18613/07-151-121, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 по делу № А56-11653/2008).
Резюме
Отсутствие в организации журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур может сослужить дурную службу организации. В случае налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и, в случае непредоставления указанного документа в срок, привлечь организацию к налоговой ответственности. Впрочем, штраф за данное правонарушение не большой.
Больший штраф установлен за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое налоговый орган также вправе оштрафовать организацию на сумму от десяти до тридцати тысяч рублей.
Хорошей новостью является тот факт, что действия налоговых органов, основанные на отсутствии в организации журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и выразившиеся в отказе в вычете по НДС, могут быть успешно обжалованы в арбитражном суде.
Таким образом, отсутствие в организации журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур может повлечь налоговую ответственность юридического лица в виде штрафов размером от двухсот рублей до тридцати тысяч рублей, а также явиться причиной проблем с получением вычета по НДС.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!