Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Как следует из п. 2 ст. 257 НК РФ модернизацией являются работы, необходимость которых вызвана изменениями в технологическом, служебном назначении оборудования, здания, сооружения, иного объекта основных средств, подлежащих амортизации, другими новыми качествами объекта основных средств, например, повышенными нагрузками на него. Из сказанного следует, что цель модернизации – улучшение или изменение каких-либо качеств объекта основных средств: увеличение объема, производительности, пробега между капитальными ремонтами, снижение производственных издержек и пр.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н) модернизация в целях бухгалтерского учета является разновидностью восстановления объекта основных средств. Причем, как следует из п. 27 ПБУ 6/01, результатом модернизации не обязательно должны являться улучшение объекта основных средств целиком или его отдельных качеств.
Амортизация для целей налогового учета возможна только для имущества, чья стоимость превышает отметку в 40000 рублей.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н) устанавливает следующие возможные методы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ не меняется в течение всего срока использования объектов, входящих в соответственную амортизационную группу. НК РФ в статье 259 предусматривает лишь два возможных метода начисления амортизации в целях налогового учета: линейный и нелинейный, которые выбираются в учетной политике организации. Как видно, ПБУ 6/01 предоставляет больше вариантов начисления амортизации, чем НК РФ, что может повлечь за собой различную стоимость амортизируемого имущества.
Резюме
Таким образом, разница в амортизационных отчислениях может быть вызвана несколькими причинами, связанными с различиями в описании объектов основных средств, описании самой модернизации и последствий модернизации в виде оценки объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Во-первых, объекты основных средств, ценой 40000 рублей и менее, которые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 признаются таковыми и подлежат амортизации, в целях налогового учета и отчетности основными средствами не признаются и амортизация на них не начисляется.
Во-вторых, важен конечный результат модернизации.
Ремонт объекта основных средств, вызванный не его поломкой, а моральным устареванием отдельных его частей, признается модернизацией в целях налогового учета, т.е. ситуацией, предусмотренной п. 2 ст. 257 НК РФ, на что указывает Министерство финансов РФ в письме от 06.11.2009 г. № 03-03-06/4/95. В случае данного варианта модернизации оценочная стоимость объекта основных средств для целей налогового учета увеличится на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств может увеличиться только в случае увеличения первоначально принятых нормативных величин функционирования объекта основных средств, на что указал Высший Арбитражный Суд в определении от 26.10.2010 г. № ВАС-11495/10 по делу № А40-7640/09-115-26.
Следовательно, если на модернизацию объекта основных средств затрачены денежные средства, но в результате модернизации не произошло увеличения срока службы объекта основных средств, улучшения иных качественных или количественных показателей (объема, износоустойчивости, производительности, размера производственных издержек и пр.), то в целях бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств не изменится. Соответственно, не будут меняться и амортизационные начисления. Другими словами, если заменена сломанная компьютерная мышь – это ремонт, а если старая, но работающая компьютерная мышь заменена более новой, то это модернизация. Причем вряд ли можно назвать замену компьютерной мыши в данном случае модернизацией, в результате которой произошли качественные или количественные изменения в объекте основных средств – офисном компьютере. Если, разумеется, для выполнения производственных задач не нужна особенная мышь (например, для тестера компьютерных игр).
В указанном выше случае и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения происходит модернизация объекта основных средств (в налоговых целях – при условии, что компьютер стоит дороже сорока тысяч рублей). Организация понесла определенные расходы на указанную модернизацию. При этом расходы, понесенные на модернизацию компьютера, для целей налогового учета увеличивают оценку объекта основных средств, а для целей бухгалтерского учета – нет. Следовательно, начисление амортизации в налоговых целях изменяется, а в бухгалтерских – остается прежним.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!