Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, которые проводятся юридическим лицом, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 2 ст. 437 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) предложение, которое содержит все существенные условия договора, из которого усматривается воля лица, дающего предложение, заключить договор на указанных в данном предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).
При этом ответ лица о ее принятии, которому адресована оферта, согласно п. 1 ст. 438 ГК РФ, признается акцептом.
Согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, которое получило оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по исполнению указанных в ней условий договора (предоставление услуг, отгрузка товаров и так далее) считается акцептом, если другое не предусмотрено законом и иными правовыми актами, либо не указано в оферте.
Учитывая изложенное, если счет соответствует нормам ст. 437 ГК РФ, то это и будет являться офертой.
В данной ситуации счет заменяет под собой письменный договор, где должны быть перечислены все существенные условия договора. В частности, наименование услуги, условия, сроки оплаты, реквизиты сторон.
Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор является заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К таким условиям можно отнести условия о предмете договора, условия, которые названы в законе и других правовых актах как существенные или необходимые для договоров указанного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязан по заданию заказчика оказать данные услуги, а заказчик обязан оплатить эти услуги.
При отсутствии в счете существенных условий договора, счет не будет считаться заключенным договором со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями.
Даже если счет был оплачен в указанные в нем сроки, но при отсутствии хотя бы одного существенного условия для данного вида сделок (договоров), то его полная оплата не приведёт к заключению договора. Указанное обстоятельство подтверждается судебной практикой, в частности постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 г. N 09АП-1882/2009, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.09.2009 г. N КГ-А40/9509-09.
Таким образом, счет, который соответствует требованиям, предъявляемым к договору, равнозначен по своей юридической силе и рассматривается как документ, который подтверждает расходы организации при налогообложении на прибыль.
Судебная практика относительно вопроса полной или частичной оплаты счета следующая. В своем постановлении от 02.06.2009 г. N Ф04-3136/2009(7440-А45-11) по делу N А45-14245/2008 Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отмечает, что если покупатель оплатил счет не полностью, то такое действие считается акцептом на оферту в части оплаченного товара. Высший арбитражный суд Российской Федерации и Верховный суд Российской Федерации в совместном постановлении от 01.07.1996 г. № 6,8 указали, что при разрешении преддоговорных споров и споров, которые связаны с исполнением обязательств, необходимо учитывать, что акцептом, наряду с ответом о полном и безоговорочном принятии условий оферты, признается совершение лицом, получившим оферту, в установленный срок действий по выполнению указанных в ней условий договора, если иное не предусмотрено законом и другими правовыми актами или договором (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Также необходимо учитывать, что для признания соответствующих действий адресата оферты акцептом ГК РФ не требует выполнения условий оферты в полном объеме. Чтобы квалифицировать указанные действия в качестве акцепта достаточно, чтобы лицо, получившее оферту, приступило к ее исполнению на условиях, указанных в оферте и в установленный для ее акцепта срок.
Также следует помнить, что счет, являющийся письменной формой договора, в соответствии с п. 1 ст. 160 ГК РФ, должен быть совершен путем составления документа, выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки (пункт 1 статьи 162 ГК РФ).
Относительно вопроса правомерности отнесения расходов за услуги, оказанные на основании только счета необходимо отметить следующее.
Пункт 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит такие расходы как: на юридические и информационные (пп. 14), на консультационные и аналогичные услуги (пп. 15) и другие расходы, перечисленные в пп. 18, 19, 25, 36.
Резюме
Гражданский кодекс РФ предусматривает случаи, когда счет заменяет под собой письменный договор, где должны быть перечислены все существенные условия договора. В частности, наименование услуги, условия, сроки оплаты, реквизиты сторон.
Также, гражданское законодательство к существенным условиям относит условие о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
В ином случае счет не будет считаться заключенным договором со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями. При наличии оплаты счета в сроки, но при отсутствии хотя бы одного существенного условия для данного вида сделок (договоров), это не приводит к заключению договора. Указанное обстоятельство подтверждается и судебной практикой.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о правомерности отнесения счета к документам, подтверждающим расходы организации при налогообложении на прибыль, налоговые органы должны установить, соответствует ли данный счет всем критериям, предъявляемым к договорам письменной формы.
Хотите получить письменную юридическую консультацию именно по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!