Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной Вами информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль юридических лиц признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. Прибылью для российских юридических лиц являются доходы, которые уменьшены на величину произведенных расходов, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ к расходам относят документально подтвержденные и обоснованные затраты (а в некоторых случаях, согласно ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимается экономически оправданная затрата, оценка которого выражается в денежной форме. Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими осуществленные расходы (например таможенной декларацией, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором приказом о командировке). Таким образом, расходами понимаются любые затраты, если они осуществлены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе по добровольному имущественному страхованию другого имущества, которое используется налогоплательщиком при выполнении деятельности, направленной на извлечение дохода, включают в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ указанные расходы по добровольным видам страхования входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 1 ст. 336 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предметом залога может быть любое имущество, вещи и имущественные права, кроме имущества, которое изъято из оборота, требования, неразрывно связанного с личностью кредитора, например требования об уплате алиментов, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и других прав, уступка которых прямо запрещена законом.
Пункт 1 ст. 339 ГК РФ предусматривает, что договор о залоге должен содержать предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, которое обеспечивается залогом. Также в договре должна содержаться информация, у кого из сторон находится заложенное имущество.
Статья 343 ГК РФ, в частности пп. 1 п. 1, предусматривает обязательство залогодателя или залогодержателя в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, если иное не предусмотрено законом или не прописано договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, то на сумму не меньше размера требования.
Из текста писем Министерства финансов России от 15.02.2008 г. № 03-03-04/1/103 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/4/42 следует, что предмет залога страхуется залогодателем. Соответственно, расходы по страхованию заложенного имущества в целях налогообложения прибыли могут быть признаны экономически оправданными у залогодателя, а не у залогодержателя.
Согласно п. 3 ст. 346 ГК РФ залогодержатель имеет право использовать переданный ему предмет залога в случаях, прямо предусмотренных договором, при этом регулярно представляя залогодателю отчет об использовании. Также по договору залогодержатель может быть обязан получать из предмета залога доходы для того, чтобы погасить основное обязательство либо в интересах залогодателя.
Таким образом, если в договоре о залоге не предусмотрено использование заложенным имуществом в целях получения дохода, то это будет противоречить пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ, согласно которому страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе по добровольному имущественному страхованию другого имущества, которое используется налогоплательщиком при выполнении деятельности, направленной на извлечение дохода, включают в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Следует помнить, что данные нормы права действуют только в отношении залогодателя.
Департамент налоговой политики Министерства финансов России письмом от 9 октября 2003 г. N 04-02-05/5/17 отмечает, что расходы залогодержателя на страхование имущества для целей налогообложения согласно ст. 263 НК РФ являются необоснованными.
Основания полагать о неправомерности залогодержателя имущества относить расходы на страхование имущества для целей налогообложения ООО имеются и в мотивировочной части постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.2006 г. по делу № А66-2735/2006, а также в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.05.2007 г. по делу № А12-16837/06-С36.
Резюме
Действующее налоговое законодательство расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включает страховые взносы по всем видам обязательного и добровольного страхования имущества, используемого организацией в целях предпринимательской деятельности.
Гражданский кодекс РФ предусматривает обязанность залогодателя (должника) или залогодержателя в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью, получившее имущество в залог (залогодержатель), имеет право страховать это имущество за свой счет, но с последующей компенсацией расходов, в том числе, на страхование этого имущества от риска утраты и повреждения.
Следует помнить, что расходы на страхование заложенного имущества для целей налогообложения будут засчитываться только у залогодателя, то есть у организации-должника, при этом если залогодатель не выполнил своё обязательство застраховать передаваемое имущество, а залогодержатель понес расходы на это страхование, то залогодержатель вправе предъявить залогодателю счет на компенсацию данных расходов. И только после этого залогодатель вправе понесенные расходы на страхование учесть в расходах в целях налогообложения на прибыль.
Вышеуказанные выводы о неправомерности отнесения залогодержателем расходов на страхование имущества также подтверждаются официальной позицией Министерства финансов России и судебной практикой.
Хотите получить письменную юридическую консультацию именно по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!