Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной Вами информации, считаем необходимым сообщить следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходами на обучение работников организации или физических лиц, установленные настоящим пунктом, и расходами, которые связаны с организацией развлечения, отдыха либо лечения, в том числе оказание для сотрудников бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг, расходами не признаются.
Также, согласно пп. 21, 29 ст. 270 НК РФ для определения налоговой базы расходами не признаются любые виды вознаграждений, выплачиваемых руководителям или сотрудникам помимо вознаграждений, выплачиваемых в соответствии с трудовым договором; расходами также не учитываются затраты на оплату путевок на лечение и отдых, путешествий, экскурсий, занятий в спортивных кружках или клубах, затраты на посещение физкультурных, культурно-зрелищных, спортивных мероприятий, на оплату товаров личного использования работников, а также другие аналогичные расходы, осуществленные в пользу работников.
Таким образом, расходы организации, которые носят социальный характер и выполнены в пользу сотрудников налогоплательщика не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет. Данная позиция согласуется и с официальной позицией Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве, отраженной в письме от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779.
Затраты налогоплательщика, которые связаны с командированием работников к месту проведения мероприятия корпоративного характера и обратно, в обоих случаях признать расходами для целей налогообложения на прибыли, неправильно, так как они не соответствуют требованиям, предусмотренные ст. 252 НК РФ.
Если проведение корпоративного мероприятия включает в себя приглашение партнеров по бизнесу, в том числе вероятных, то возникает необходимость произвести представительские расходы.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительскими расходами считаются расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание сотрудников других организаций, которые участвуют на переговорах в целях установления и (или) поддержания сотрудничества, в том числе участников, приехавших на заседания совета правления (директоров) или другого руководящего органа организации, независимо от места проведения данных мероприятий. К представительским расходам относят и расходы на осуществление официального приема (завтрака, обеда и подобные мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, которые участвуют на переговорах, обеспечение доставки транспортом этих лиц к месту проведения мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не являющиеся сотрудниками налогоплательщика по обеспечению перевода во время проведения мероприятий.
Проведение корпоративных мероприятий нередко фирмы включают в коллективный договор положение о проведении фирмой корпоративных праздников. Если признавать праздничные затраты как расходы на оплату труда, это будет необоснованно, так как в состав расходов на оплату труда включаются расходы в пользу работников, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ), так как расходы на оплату труда всегда персонифицированы (это когда можно определить размер доходов каждого работника), что в данном случае сделать невозможно. Подтверждением данной позиции может служить письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133.
Из изученной арбитражной практики следует, что когда конкретные обстоятельства осуществления предпринимательской деятельности фирмой свидетельствуют о наличии экономической целесообразности услуг по проведению корпоративных мероприятий и тренингов, суды признают такие расходы на их оплату соответствующими гл. 25 НК РФ, то есть обоснованными.
Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК указал следующее: спорные расходы произведены фирмой не для личного потребления работников и не для целей, указанных в п. 29 ст. 270 НК РФ, что подтверждено договорами об организации корпоративных тренингов, из чего следует вывод, что целью их заключения являлись создание условий для максимального сплочения участников вокруг единой для всех цели - эффективной коллективной работы в рамках одной фирмы; создание атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде; формирование мотивации на совместное достижение результатов.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 по делу № А56-17976/2008 руководствуясь ст. 252, пп. 49 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, признал затраты банковской организации по подготовке и проведению корпоративного мероприятия, которое посвящено подведению итогов работы за прошедший год, правомерными и направленными на получение дохода. При этом экономическая оправданность таких затрат оценивалась судом учитывая цель мероприятия, а именно его направленность на поддержание взаимовыгодных отношений с действующими клиентами путем ознакомления их с новыми продуктами и услугами.
Резюме
Налоговое законодательство расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или иных лиц (включая оплату туристических путевок, членства в фитнес-клубе, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсацию за использование личного автомобиля, оплату учебы детей в дошкольных учреждениях и школах), не учитывает для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет.
Часто фирмы проводят тренинги, называя такие мероприятия тимбилдингом (от английского «построение команды»). Расходы на такие мероприятия желательно не включать для целей налогообложения налога на прибыль, так как они, как правило, включают в себя и развлекательную часть, а также расходы на питание, напитки и т.д.
При организации подобных мероприятий необходимо ставить цель: деловая встреча это или развлечение. От этого будет зависеть, какие расходы можно будет отнести к представительским, а какие нет.
Судебная практика показывает, что когда конкретные обстоятельства осуществления предпринимательской деятельности фирмой свидетельствуют о наличии экономической целесообразности услуг по проведению корпоративных мероприятий и тренингов, суды признают такие расходы на их оплату соответствующими гл. 25 НК РФ, то есть обоснованными.
Остались вопросы? Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!