Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, по результатам изучения нормативных актов и судебной практики можем сообщить следующее:
Согласно Налоговому кодексу РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается вся прибыль, полученная налогоплательщиком в определенный налоговый период (ст. 247 НК РФ). Прибыль представляет собой доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые в зависимости от их характера делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, входят обоснованные затраты налогоплательщика на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а также убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в том числе и убытки от простоев, возникшие по внешним или внутренним причинам.
Обязанность работодателя оплачивать работнику не менее 2/3 средней заработной платы работника за всё время простоя, возникшего, как по вине работодателя, так и по не зависящим от работника и работодателя причинам, регламентирована ст. 157 Трудового кодекса РФ.
Как показывает судебная практика, убытки (потери), понесённые налогоплательщиком в отчетном периоде, связанные с оплатой времени простоя, возникшего по не зависящим от воли работодателя причинам, должны относиться к внереализационным расходам. Такое мнение озвучено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 г. № 13591/04 по делу № А71-115/2004-А6, а также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 г. № А55-457/2006-53. При этом суд подчёркивал необходимость возникновения таких убытков (потерь), которые связаны с оплатой времени простоя, не зависимо от своей воли во исполнение норм отечественного трудового законодательства. Именно из-за того, что возникновение таких убытков не зависят от воли работодателя, они не могут трактоваться налоговыми органами как необоснованные и экономически не оправданные.
В описанном в вопросе случае остаётся за рамками изучения вопрос о причинах расторжения договора аренды по инициативе арендодателя. Согласно ст. 619 Гражданского кодекса РФ договор аренды может быть досрочно расторгнут по требованию арендодателя только в судебном порядке только в случаях, если арендатор:
Указанные причины расторжения договора аренды по инициативе арендодателя свидетельствуют о недобросовестности арендатора (он же в рамках трудовых правоотношений работодатель) в рамках договорённостей с арендодателем, а потому виновен в возникновении у него убытков в виде оплаты времени простоя работников в период между расторжением одного договора аренды до момента оформления в аренду другого помещения. Данное обстоятельство может быть истолковано налоговым органом как виновное действие, из-за чего потери от оплаты времени простоя работников могут быть признанными необоснованные и экономически не оправданными.
На этот случай можно обратиться к рекомендациям налоговых органов на такой случай: например, в Письмах Минфина РФ от 12.07.2005 г. № N 03-05-02-04/135 и от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/412 указывается, что расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя, обязанность по осуществлению которой у работодателя возникает в соответствии со ст. 157 Трудового кодекса РФ, в размере 2/3 средней заработной платы работника уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Резюме
Как показывает судебная практика, при решении вопроса об отнесении убытки (потерь), понесённых налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с оплатой времени простоя работникам, суды обращают внимание на причины возникновения простоя. И в случае, когда прямая или косвенная вина работодателя (налогоплательщика) неочевидна, суды встают на сторону налогоплательщика.
В описанном в вопросе случае остаётся не ясным вопрос о причинах досрочного расторжения договора аренды арендодателем, который имеет право расторгнуть договора аренды досрочно только в отношении недобросовестного арендатора. В таком случае, можно говорить о возникновении у налогоплательщика убытков в виде оплаты работникам простоя по собственной же вине налогоплательщика (работодателя). В этом случае можно обратиться к рекомендациям налоговых органов, которые указывают, что расходы в виде оплаты труда работников за время простоев, возникших по вине работодателя, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!