Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ организации, находящиеся на общей системе налогообложения, обязаны уплачивать налог на прибыль организаций, объектом налогообложения для организаций, зарегистрированных по праву РФ на территории РФ по которому является доходы организации, уменьшенные на ее расходы. Состав доходов и расходов организации определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ к расходам относят документально подтвержденные и обоснованные затраты (а в некоторых случаях, согласно ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимается экономически оправданная затрата, оценка которого выражается в денежной форме. Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими осуществленные расходы (например таможенной декларацией, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором, приказом о командировке). Таким образом, расходами понимаются любые затраты, если они осуществлены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода.
Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в целях исчисления налога на прибыль, относятся другие расходы, связанные с производством и реализацией.
К числу других расходов, связанных с производством и реализацией, по мнению Министерства финансов РФ, относятся в т.ч. расходы на уборку как помещений внутри здания, так и территории около здания, могут быть учтены в составе расходов для целей определения налога на прибыль организаций в том случае, если они связаны с предпринимательской деятельностью организации, имеют четкую оценку (можно точно определить размер указанных расходов) и документально подтверждены. Указанный вывод подтвержден письмом Министерства финансов РФ от 16.10.2012 г. № 03-03-06/1/551.
Важно отметить, что расходы на уборку помещений должны быть оправданы, т.е. экономически обоснованы. Например, Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве считает, что расходы по оплате услуг организации по уборке территории не связаны с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности и поэтому не могут быть учтены в составе расходов в рамках упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы минус расходы) – письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 25.05.2010 № 16-15/054712@.
Как указано выше, позиции Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (Управления по г. Москве) не совпадают. Для разрешения данного вопроса стоит обратить внимание на определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, в соответствии с которым налогоплательщик, учитывая принцип свободы экономической деятельности, осуществляет указанную деятельность полностью самостоятельно, на свой страх и риск и, следовательно, самостоятельно оценивает эффективность собственных действий, их оправданность, экономическую обоснованность и целесообразность. В случае необходимости необоснованность расходов налогоплательщика может быть доказана в суде, но бремя доказывания этого ложится на налоговые органы.
Президиум Высшего Арбитражного Суда в постановлении от 09.12.2008 г. № 9520/08 по делу № А40-38248/07-107-220 сделал вывод, что налоговые органы не вправе оценивать расходы налогоплательщика с точки зрения их целесообразности, эффективности, рациональности. Во главу угла должна ставиться цель, которой должно быть получение налогоплательщиком экономического эффекта в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, указано в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком экономической выгоды».
Резюме
Расходы организации, которые могут быть учтены для целей определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций должны удовлетворять нескольким требованиям:
Решение о том, оправданы или нет конкретные расходы, направлены ли они на достижение прямо или косвенно какой-либо экономической цели налогоплательщика, выгоды от предпринимательской деятельности, принимает сам налогоплательщик. В случае, если налоговая инспекция признает расходы налогоплательщика необоснованными и нацеленными на получение исключительно налоговой выгоды, налоговый орган в суде должен будет доказать указанный факт.
Расходы организации должны быть определены, т.е. затраченная на определенные услуги, товары, работы сумма должна быть известна.
Расходы должны быть документально подтверждены необходимыми в силу закона, иных правовых актов договорами, актами и иными первичными учетными документами.
Учитывая то, что в данном случае обязанность налогоплательщика нести расходы на чистку ковров прямо указана в договоре аренды, полагаем, что проблем с признанием расходов не возникнет. При этом стоит учесть, что, во-первых, указанное помещение должно использоваться в предпринимательской деятельности организации, а во-вторых, документы должны быть грамотно оформлены и из них должно быть возможно установить, ковры в каких помещениях подвергнуты чистке. Также желательно, чтобы из договора аренды или передаточного акта следовало, что в арендуемом помещении находятся ковры.
Правомерность расходов организации в т.ч. на чистку ковров как других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, подтверждена постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2006 г. № 09АП-1451/06-АК по делу № А40-55022/05-99-343.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!