Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает организацию от уплаты налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций (за некоторыми исключениями), налога на добавленную стоимость.
Объектами налогообложения по упрощенной системе налогообложения согласно ст. 346.14. НК РФ могут являться доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания расходов определен соответственно статьями 346.16 и 346.17. НК РФ.
Интернет-сайт может являться нематериальным активом организации. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. № ПЗ-10/2012) сайт, для того, чтобы учитываться в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, должен удовлетворять следующим условиям:
- Способность сайта приносить налогоплательщику экономическую выгоду в настоящем или в будущем;
- Правообладателем сайта является непосредственно налогоплательщик, что подтверждено необходимыми документами (договорами);
- Сайт должен иметь возможность быть отделенным от иных активов;
- Срок использования сайта должен быть свыше одного года. В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007 срок полезного использования сайта определяется налогоплательщиком самостоятельно при принятии сайта к бухгалтерскому учету. При этом стоит учитывать, что подобным образом срок амортизации рассчитывается только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета срок амортизации сайта будет равен либо сроку, ограничивающему права организации на сайт во времени, указанному в каком-либо документе, связанном с приобретением прав на сайт, либо десяти годам – п. 2 ст. 258 НК РФ. Стоимость сайта как амортизируемого имущества не может быть менее 40000 рублей – п. 1 ст. 256 НК РФ;
- Организация не имеет намерения продать сайт в течение ближайшего года;
- Стоимость сайта может быть определена точно и подтверждена документально.
Согласно п. 2 ст. 346.16. НК РФ к расходам по упрощенной системе налогообложения относятся, в т.ч., расходы на приобретение нематериальных активов. Т.е. затраты на создание сайта сторонней организацией, подтвержденные документально, могут быть учтены в составе расходов как расходы на приобретение нематериального актива.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в стоимость сайта входят все расходы на приобретение сайта (прав на сайт) и доведение сайта до состояния, в котором он пригоден для использование, за исключением НДС и акцизов. Таким образом, в стоимость сайта включаются и страховые взносы с заработка работников, участвовавших в создании сайта, включаются в стоимость сайта, что подтверждено письмом Министерства финансов РФ от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/173.
Если затраты на сайт составили менее 40000 рублей и сайт в связи с этим не может быть признан нематериальным активом, то расходы на сайт учитываются на основании подп. 20 п. 1 ст. 346.16. НК РФ. Согласно п. 4 ст. 264 к расходам на рекламу относятся, в т.ч., расходы на рекламу через телекоммуникационные сети. К данным расходам относятся расходы, связанные с функционированием интернет-сайта, что подтверждено постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2013 № 09АП-17021/2013 по делу № А40-136634/12-140-976.
Списание затрат на сайт, не являющимся нематериальным активом, происходит единовременно. Если же сайт является нематериальным активом, то списание должно происходить поэтапно в соответствии с п. 3 ст. 346.16. НК РФ, Министерство финансов РФ в письме от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6 выразило такое же мнение.
После ввода сайта в эксплуатацию возможно списывать расходы на поддержание сайта как рекламу на основании подп. 20 п. 1 ст. 346.16. НК РФ сразу после оплаты.
Резюме
Затраты на создание и поддержание интернет-сайта организации, чье (интернет-сайта) назначение – реклама товаров, услуг организации, продвижение бренда, т.е. если существование сайта способствует (должно способствовать) достижению положительного экономического эффекта, включаются в состав расходов для целей налогообложения по упрощенной системе налогообложения доходы минус расходы.
Расходы на создание сайта и расходы на содержание сайта разделены документом о вводе сайта в эксплуатацию и принятию на бухгалтерский учет. До указанного момента организация несет затраты на создание или приобретение сайта, после – на его поддержку.
Порядок списания расходов на создание сайта зависит прежде всего от суммы таких расходов (при условии, что сайт удовлетворяет всем остальным требованиям, предъявляемым для нематериального актива): если стоимость сайта ниже сорока тысяч рублей, то сайт не признается нематериальным активом и расходы на его создание списываются на основании подп. 20 п. 1 ст. 346.16. НК РФ единовременно. Если же расходы на сайт составили более сорока тысяч рублей, сайт вводится в эксплуатацию как нематериальный актив, а расходы на его создание должны списываться поэтапно в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16. НК РФ. В расходы на создание сайта включаются все расходы, связанные с его созданием, в т.ч. расходы на регистрацию доменного имени на год, оплата хостинга и пр.
Расходы, связанные с эксплуатацией сайта, являются расходами на рекламу и списываются в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 346.16. НК РФ единовременно.
В случае изготовления или поддержания сайта собственными силами организации в состав расходов включаются затраты на оплату имеющих отношение к сайту сотрудников, а также затраты на уплату страховых взносов с зарплаты указанных сотрудников.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!