Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н) в первоначальную стоимость объекта основных средств, которые приобретены по возмездной сделке, включаются суммы, затраченные на приобретение права собственности предприятия на объект основных средств (поставка, изготовление и пр. способы). В указанные суммы не входят, если иное не указано в законе, НДС и иные возмещаемые налоги. В стоимость объекта основных средств входят, в т.ч., затраты организации на доставку объекта основных средств, связанные с приобретением налоги, не подлежащие возмещению, государственная пошлина, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с выплат, начисляемых в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является, в т.ч. оказание услуг, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы. Доставка является услугой, и поэтому страховые взносы с сумм, начисленных за доставку физическому лицу по гражданско-правовому договору, облагаются страховыми взносами.
Страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездные платежи, которые в обязательном порядке подлежат уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ. Целевое назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – будущая реализация права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию. Страховые взносы, уплаченные на обязательное социальное страхование, расходуются на выплату гражданам различных пособий (по беременности и родам, по временной нетрудоспобности, на погребение, др.), на частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, частичное содержание лицензированных санаториев-профилакториев, находящихся на балансе страхователей и иные цели, указанные в п. 8 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» нацелены на обеспечение возмещения оказания медицинской помощи застрахованным лицами в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 8 НК РФ налог – это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с налогоплательщика по основаниям, предусмотренным НК РФ, целью которого является финансирование деятельности государства и муниципальных образований. Сбор – это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц и является необходимым условием совершения уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Как следует из вышеуказанного, страховые взносы во внебюджетные фонды не являются налогами, на что указывает арбитражная практика (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 № 09АП-19424/2010 по делу № А40-14790/10-116-90, решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2007 по делу № А40-79681/06-35-495, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.12.2007 № Ф03-А51/07-2/5926 по делу № А51-5457/2007-25-134).
Резюме
В связи с тем, что страховые взносы не относятся к налогам, вопрос о том, являются ли взносы возмещаемыми или нет, заданный с целью определить, включаются ли страховые взносы в первоначальную стоимость имущества как невозмещаемые налоги и сборы, не имеет смысла. Страховые взносы отдельно в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н) не упомянуты.
Следовательно, для целей бухгалтерского учета страховые взносы должны быть включены в первоначальную стоимость имущества как прочие услуги по доставке объекта основных средств.
Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение. В первоначальную стоимость не включаются НДС и акцизы, за исключением случаев, особо отмеченных в НК РФ.
Указанные выше выводы соответствуют позиции, изложенной в письме Министерства финансов РФ от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135.
Не стоит забывать, что каждый факт хозяйственной жизни, в т.ч. начисление, уплата страховых взносов и связь этих денежных средств с доставкой объекта основных средств на предприятие в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» подлежат оформлению первичными учетными документами, содержащими все предусмотренные законом реквизиты.
Таким образом, страховые взносы, уплаченные организацией в связи с выплатой вознаграждения физическому лицу по гражданско-правовому договору на оказание услуг по доставке объекта основных средств в распоряжение организации, включаются в первоначальную стоимость основных средств как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!