Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно положениям статьи 171 НК РФ вычету подлежит сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров по договору поставки. Порядок применения налогового вычета установлен статьей 172 НК РФ, вычет производится на основании счета-фактуры, выставленной покупателю поставщиком.
Вычет производится на момент определения налоговой базы, которым согласно статье 167 НК РФ является день отгрузки или передачи товара в соответствии с договором поставки. Счет-фактура в рассматриваемом случае в соответствии со ст. 169 НК РФ должна содержать следующие обязательные реквизиты: дата составления, номер, наименование, адрес, идентификационные данные поставщика и покупателя, наименование (наименования) товара, единица его измерения, количество, цена за единицу товара, наименование валюты, общая стоимость поставки без НДС, ставка НДС, размер НДС, общая стоимость поставки с учетом НДС, для подакцизных товаров – сумма акциза, для товара, страной происхождения которого не является РФ, - страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Некоторые несоответствия или отсутствие некоторых реквизитов вполне может быть признано судом несущественной, формальной ошибкой в счете-фактуре, не влияющей на возможность получения покупателем вычета по НДС (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.04.2011 по делу № А35-7442/2008).
В соответствии с положениями статей 170 и 172 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, выставленные при поставке товаров, за исключением товаров, предназначенных для операций по производству или реализации (в т.ч. безвозмездной) выполнению и оказанию для собственных нужд) товаров, работ или услуг, освобожденных от налогообложения или не подлежащих налогообложению, приобретения товаров, назначение которых – участие в операциях по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых в соответствии с НК РФ не признается территория РФ, приобретения товаров лицами, которые не являются плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, приобретения товаров для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не признаются реализацией в целях исчисления НДС, некоторых операций с участием банков.
Согласно ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по соответствующей хозяйственной операции списана в связи с истечением срока исковой давности, включаются в состав внереализационных расходов, подлежащих вычитанию из доходов организации в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Любые расходы, в т.ч. и суммы налога на добавленную стоимость, признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций только в том случае, когда указанные расходы являются документально подтвержденными затратами (в ряде случаев – убытками), осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. Следовательно, для включения НДС в состав внереализационных расходов необходимо, чтобы уплата НДС была документально подтверждена (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 г. № 09АП-30187/2011-АК). Вычет по НДС не уплачивается, доказательства его фактической оплаты организацией отсутствуют. Одновременный вычет НДС и включение суммы вычета во внереализационные расходы по налогу на прибыль организаций повлечет необоснованную налоговую выгоду организации (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»).
Таким образом, для включения сумм вычета по НДС в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль необходимо отменить вычет, т.е. восстановить сумму НДС. Случаи обязательного восстановления сумм НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанный перечень является закрытым и исчерпывающим, иных оснований для восстановления сумм НДС НК РФ не содержит. В соответствии со ст. 23 НК РФ плательщик налогов обязан уплачивать законно установленные налоги, т.е. налоги, установленные законом. Поэтому восстановление сумм НДС не может быть произведено по основаниям, не указанным в НК РФ, в т.ч. по основаниям, которые могут быть введены подзаконными актами (решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.05.2011 г. № 3943/11).
Таким образом, в рассматриваемом случае восстановление налога на добавленную стоимость невозможно в связи с отсутствием в законе оснований для такого восстановления и отмены произведенных вычетов по НДС. Вместе с тем отсутствуют основания для включения суммы НДС по операции, кредиторская задолженность по которой списана в связи с истечением срока давности, в состав внереализационных расходов в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.
Резюме
Восстановление сумм НДС, предъявленных к вычету при списании связанной с указанными суммами кредиторской задолженности вследствие истечения срока исковой давности и пересчет сумм вычета за прошлые периоды в связи с этим законом не предусмотрены.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!