Для ответа на Ваш вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) является, пожалуй, одним из самых спорных первичных бухгалтерских документов, применяемых организациями в ходе осуществления хозяйственной деятельности. Это происходит потому, что, по мнению налоговиков, ее отсутствие не дает налогоплательщику НДС права на применение налоговых вычетов по приобретенному имуществу, а в целях налогообложения прибыли - учесть расходы по доставке товара в качестве транспортных расходов.
Как следует из норм действующего законодательства, в соответствии с п.2. ст. 785 Гражданского кодекса РФ, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Товарно-транспортная накладная, как правило, выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги. Помимо ТТН договор поставки оформляется товарной накладной, счетом-фактурой и др.
Рассматривая вопрос об отсутствии оформленной ТТН при перевозках товаров транспортом, необходимо обратить внимание, что это обстоятельство зачастую выступает предметом споров между организациями-покупателями и налоговыми органами. Если при проверках выясняется, что товар доставлялся транспортом, а ТТН отсутствует (например, есть только товарная накладная), налоговики рассматривают это как отсутствие оснований для принятия товаров на учет и, как следствие, отказывают в применении вычета покупателю - налогоплательщику НДС. Это в свою очередь ведет к пересчету налогов и к налоговой ответственности, предусмотренной ст. ст. 120, 122 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафные санкции, как в определенной денежной сумме, так и в процентах от стоимости товара, на поставку которого отсутствует ТТН).
Отсутствие ТТН налоговый орган может использовать для доказывания получения организацией необоснованной налоговой выгоды как "невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций". При этом стоит отметить, что в некоторых случаях арбитражные суды соглашаются с позицией налоговых органов.
Так, в Постановлении от 27.07.2011 № Ф03-3006/2011 по делу № А51-11686/2010 ФАС Дальневосточного округа исходя из отсутствия товарно-транспортных накладных, свидетельствующих о перевозке товаров, пришел к выводу, что Общество не подтвердило факт реального приобретения товара.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу № А33-5185/2010 суд указал, что в соответствии с п. 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Поскольку Обществом товарно-транспортные накладные по поставщикам не представлены, то не подтверждена доставка товара именно от этих поставщиков. Следовательно, Общество не подтвердило хозяйственные взаимоотношения с перечисленными поставщиками и не вправе рассчитывать на заявленные по сделке с этими юридическими лицами налоговые вычеты и расходы.
Однако большинство примеров судебных решений по данным вопросам все же защищает права покупателей товара. Так, В Постановлении ФАС Уральского округа от 14 февраля 2008 г. № Ф09-309/08-С2 по делу № А76-7974/07 суд пришел к выводу, что непредставление налогоплательщиком ТТН не может служить основанием для отказа в возмещении сумм НДС. Другие примеры - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 № А67-5030/2009, Московского округа от 18.06.2009 № КА-А41/5387-09, от 18.06.2007 № КА-А41/5365-07 и Поволжского округа от 07.04.2009 № А12-16021/2008. Данная позиция судов обосновывается тем, что необходимость составление ТТН не предусматривается ст.ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Этими статьями регламентируются как раз налоговые вычеты, порядок их применения, а главное – основания отказа в их предоставлении.
Таким образом, если позиция налоговых органов в отношении отсутствия ТТН при поставке товара покупателю практически однозначная и не в пользу получателя товаров, то суды оценивают эту ситуация по-разному. В связи с чем, получатель товара, столкнувшийся с данной проблемой имеет шанс отстоять в арбитражном суде свою позицию, но надо иметь ввиду, что налоговый орган до обращения в суд, скорее всего, откажет такому покупателю в применении вычета.
Что касается позиции Минфина, то она также направлена «в пользу» покупателя товара. Так, в Письме от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413 Минфин России поясняет, что если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то оприходование товаров может производиться на основании ТТН либо на основании товарных накладных, т.е. обязательное составление ТТН не предусматривается. Причем, данная позиция Минфина справедлива для всех случаев: и когда доставку до склада покупателя организует за свой счет поставщик товаров, и когда покупатель сам вывозит товар.
Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что хотя действующими нормативно-правовыми актами четко не регламентировано обязательство составления товарно-транспортных накладных при осуществлении поставок товара силами поставщика, у покупателя, в случае отсутствия ТТН, имеется весьма реальный шанс получить отказ налоговых органов в принятии товаров на учет и применении вычета покупателю - налогоплательщику НДС. В связи с чем, рекомендуем Вам составлять товарно-транспортные накладные при принятии товара от поставщика с условием доставки до склада покупателя.
Резюме
Действующим законодательством РФ, регулирующим вопросы поставки товаров, предусмотрено оформление товарно-сопроводительных документов, таких как товарная накладная, товарно-транспортная, счета-фактуры и прочие документы.
Необходимость оформления товарно-транспортной накладной четко не регламентирована, однако налоговые органы требуют наличие этого документа. Позиция налоговых органов, правда, прямо не подтвержденная нормативными актами, заключается в том, что ТТН должны в любом случае оформляться сторонами договора поставки, в противном случае они отказывают в принятии товаров на учет.
В случае принятия товара от поставщика с условием доставки до склада покупателя при отсутствии транспортной накладной у покупателя существует риск получения отказа налогового органа в принятии товаров на учет и применении вычета по НДС. В связи, с чем покупателю придется обращаться в арбитражный суд за защитой своих прав, т.к. действующая арбитражная практика в большинстве случаев не расценивает непредставление налогоплательщиком ТТН как основание для отказа в возмещении сумм НДС и стоит на защите прав покупателей.
Хотите получить письменную юридическую консультацию именно по Вашему вопросу? Позвоните сейчас!